持股獨資合伙企業查賬征收到底“傷”了誰？

日前，財政部、稅務總局發布《關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告》（下稱《公告》），明確自2022年1月1日起，持有股權、股票、合伙企業財產份額等權益性投資的個人獨資企業、合伙企業（下稱“獨資合伙企業”）一律適用查賬征收方式，長期存在的征管“漏洞”得以修復。

接受記者采訪的專家們認為，針對持有權益性投資的獨資合伙企業取消核定征收，既有效打擊了個人股權轉讓逃避稅行為，也進一步推動相關企業建立健全賬簿與完善財務管理。核定征收雖常常遭遇不正當使用，但本身也為難以建立賬簿的小微企業提供了征稅渠道并減少相關稅負。未來，隨著全面推進稅收征管數字化升級和智能化改造，核定征收料將繼續收窄范圍直到全面取消。

取消核定征收“傷”了誰？

近年來，高收入人員套用核定征收方式逃稅的問題愈發受到稅務部門重視。據國務院《關于2020年度中央預算執行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》披露，稅務總局早在本次《公告》出臺前就已著手開展獨資合伙企業查賬征收試點，意在加強對個人股權轉讓逃避稅的監管。

多位專家向記者指出，常見的個人股權轉讓逃避稅行為里，部分投資者就是以獨資合伙企業名義進行權益性投資并憑借核定征收實現少繳稅。例如，部分個人投資者參與私募股權基金投資或直接股權投資時，利潤分紅或股權轉讓所涉及資金額較大，就可能以獨資合伙企業的核定征收方式來降低稅負。

對外經濟貿易大學財政稅務學系教授李明對記者說，《公告》實施后，個人投資私募股權基金稅負是否有變化，取決于是否組建了獨資合伙企業進行權益性投資。鑒于查賬征收后一般應納稅額所得額總體更高，這一類人群實際稅負總體將提高。“至于網上熱議的個人以自然人身份炒房和持有上市公司股票的交易行為，目前來看不在調整范圍內。”

“以投資或股權激勵為目的，通過個人獨資企業或合伙企業持有非上市公司股權、上市公司股票（多為限售股）或者合伙企業財產份額的安排較為常見。”德勤中國有關負責人對記者表示，此類企業往往涉及金額較大的權益性資產轉讓行為。若對此類企業適用核定征收方式征收個稅，并且所適用的核定利潤率遠低于實際情況，就可能導致核定征收方式下的個稅稅負大幅低于查賬征收方式下按實際利潤計算所得的應納個人所得稅額。

此外，由于員工持股平臺主要以合伙企業組建，員工在進行權益性資產轉讓時也不再能夠憑核定征收來降低權益性資產轉讓行為的稅負。不過，中國政法大學財稅法研究中心主任施正文對記者表示，員工權益性資產轉讓所涉資金額度較小，對員工整體的稅負影響較小。

在施正文看來，本次《公告》出臺就是為打擊采取不正當稅務安排手段的高收入者，而非刻意針對某些行業、企業。《公告》的出臺，是希望以此積極引導獨資合伙企業建立健全賬簿、完善會計核算和財務管理制度、如實申報納稅。

核定征收政策料將繼續收縮

實際上，在稅收征管工作中，選取哪種征收方式完全由稅務機關決定。普遍觀點認為，近年來一些地方為“招商引稅”，引進獨資合伙企業并核定征收，造成了稅源流失，也使得“特殊情況”才采用的核定征收遭到不正當使用。

一般情況下，投資人通過成立獨資合伙企業進行權益性投資的所得，將作為生產經營所得，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。但若采用核定征收方式，獨資合伙企業在確定應納稅額所得額時將先核定應稅所得率，再適用五級超額累進稅率計算。

目前，應稅所得率根據企業主營行業來核定且各地標準不一，稅率范圍一般在5%～30%。由于被核定后才計算生產經營所得稅率，以獨資合伙企業作為持股主體可以實現比自然人持股更低稅負的方式來取得轉讓非上市公司股權、限售股所得。

除個人股權轉讓的偷逃稅問題外，在一些網紅主播、娛樂明星的偷逃稅案例中，也不乏通過將個人勞務報酬轉換為經營所得，并在“稅收洼地”成立獨資合伙企業來偷稅的行為。

李明指出，核定征收較查賬征收主要涉及應納稅額所得額的確定，核定征收通常按核定所得率計算所得，且將個人、家庭等支出視作成本，導致采用這一方式核定的所得一般遠低于實際情況，由此導致實際納稅負擔較低，一些逃稅案也就由此而發。

施正文認為，稅收征管原則上都應該查賬征收，核定征收僅在無法進行查賬的情況下出現。隨著征管體系的完善，核定征收的使用范圍還將逐漸收縮。

因此，對于企圖依賴不規范的核定征收獲得降低稅負效果的投資者，德勤中國有關負責人建議，有必要借當前機會重新審慎核查相關安排的合理性與合規性，及時引入專業力量協助研判是否需要實施合理的調整。在未來的投資架構規劃中，投資者也應擯棄對不當稅務安排的依賴，避免由此而引發的潛在稅務風險。

核定征收不等于偷稅漏稅

為解決核定征收被不正當使用的問題，早在2020年，稅務部門就開始選取核定征收情況較多的地區進行試點，將符合一定情形的獨資合伙企業調整為查賬征收。2021年以來，稅務部門還將收縮核定征收方式推進到文娛領域從業人員的稅收管理中，明確對明星藝人、網絡主播成立的個人工作室和企業，要輔導其依法依規建賬建制，并采用查賬征收方式申報納稅。

雖然監管趨嚴，但多位專家向記者強調，核定征收不等同于“偷稅漏稅”，在許多小微企業還沒有能力或無法建立賬簿的當下，核定征收在確保小微企業合規納稅與減少小微企業稅負上發揮了積極作用。

“總的來看，核定征收是一定發展階段的產物，過渡到查賬征收具有合理性和可行性。”李明表示，隨著信息技術如線上交易和電子支付的發展，各類交易的可追蹤性大大增強，這為精準認定小微企業提供了便利，未來有條件基于實際經營情況和交易額等信息認定小微企業，相應的稅收優惠仍可繼續實施，甚至進一步強化，但未必是以核定征收的方式給予。

中辦、國辦在《關于進一步深化稅收征管改革的意見》已明確表示，將加快推進智慧稅務建設。2022年基本實現法人稅費信息“一戶式”、自然人稅費信息“一人式”智能歸集。2025年實現稅務執法、服務、監管與大數據智能化應用深度融合、高效聯動、全面升級。

施正文也認為，隨著全面推進稅收征管數字化升級和智能化改造，賬簿技術、核算技術有望進一步提升。未來通過大數據、云計算，政府部門之間有望實現信息共享、交換，第三方支付平臺與金融機構信息有望匯總到稅務機關，最終或能實現全面取消核定征收。

關鍵詞： 獨資 合伙企業